平均成本法_Average Cost Method
什么是平均成本法？
平均成本法是一种根据特定期间内购买或生产的商品总成本除以购买或生产的商品总数量来为库存项目分配成本的方法。这种方法也被称为加权平均法。
关键要点
- 平均成本法是三种库存估价方法之一，另外两种常见方法分别是先进先出法（FIFO）和后进先出法（LIFO）。
- 平均成本法利用特定期间内所有库存的加权平均值来为销售成本（COGS）和尚可销售的商品成本赋值。
- 一旦公司选择了一种库存估价方法，需在以后期间中保持一致，以符合公认会计原则（GAAP）。
理解平均成本法
向顾客销售产品的企业必须处理库存，这些库存既可以从外部制造商购得，也可以由公司自身生产。售出的库存项目在公司的损益表中记录为销售成本（COGS）。COGS是企业、投资者和分析师关注的一个重要数据，因为它从销售收入中扣除后，用以确定损益表上的毛利。
对于某一特定期间内向消费者销售的商品总成本，不同公司会采用三种库存成本方法中的一种：
- 先进先出法（FIFO）
- 后进先出法（LIFO）
- 平均成本法
平均成本法采用所有库存中相似项目的简单平均，不考虑购买日期，然后计算会计期末的最终库存数量。将每项的平均成本乘以最终库存数量，可以得出该时点上可销售商品的成本。 同样的平均成本也适用于上个会计期间售出的商品数量，以计算COGS。
平均成本法示例
以Sam's Electronics的库存账目为例：
| 购买日期 | 数量 | 单位成本 | 总成本 |
|---|---|---|---|
| 1/1 | 20 | $1,000 | $20,000 |
| 1/18 | 15 | $1,020 | $15,300 |
| 2/10 | 30 | $1,050 | $31,500 |
| 2/20 | 10 | $1,200 | $12,000 |
| 3/5 | 25 | $1,380 | $34,500 |
| 总计 | 100 | - | $113,300 |
假设公司在第一季度售出了72单位。加权平均成本为本季度购买的总库存113,300美元除以本季度总库存数量100，结果为每单位1,133美元。销售成本（COGS）将记录为72单位 × 1,133美元平均成本 = 81,576美元。期末可销售商品的成本，将是剩余的28单位 × 1,133美元 = 31,724美元。
平均成本法的优势
平均成本法所需的人力成本最低，因此是所有方法中成本最低的。除了应用简单之外，该方法下的收入不易被操控，与其他库存成本方法相比，能够更好地保证数据的透明度。对于那些产品无法区分或很难查找单个单位成本的公司，平均成本法是理想选择。这也在相似项目较多并十分繁杂的情况下，有助于节省追踪每一项个体的时间。
特殊考虑
美国公认会计原则（GAAP）的核心之一是一致性原则。该原则要求公司采用一种会计方法，并在不同会计期间中始终如一地遵循。
例如，采用平均成本法的企业需在未来会计期间持续使用这一方法。执行一致性原则的目的是为了便利财务报表的使用者，以便能够逐年比较财务数据。若公司变更其库存成本方法，必须在财务报表的附注中突出其变化，并对以前比较期间的财务报表采用相同方法进行追溯适用。
平均成本法的公式是什么？
平均成本法的公式计算如下：
特定期间内购买或生产的商品总成本 ÷ 特定期间内购买或生产的商品总数量 = 该期间的平均成本
结果可以同时应用于销售成本（COGS）和期末仍在库存中的商品成本。
我为什么要使用平均成本法？
平均成本法是一种简单的库存估价方法，特别适合于处理大量相似库存项目的企业。在整个期间内，无需追踪每个单独项目，而是可以在期末对所有相似项目应用加权平均。
在公认会计原则（GAAP）下 ，哪些库存成本方法是可接受的？
美国GAAP允许采用后进先出法（LIFO）、先进先出法（FIFO）或平均成本法进行库存估价。另一方面，国际财务报告准则（IFRS）不允许LIFO，因为这通常不代表企业实际的库存流转情况。
结论
平均成本法是三种库存估价方法之一。它根据特定期间内商品购买或生产的总成本，除以购买或生产的商品总数量，为库存项目分配成本。
参考文献
[1] BDO. “Accounting Changes and Error Corrections.”
[2] KPMG. “Inventory Accounting: IFRS® Standards vs. U.S. GAAP.”